Kihirdetésre került az őszi adócsomag – Mik a legfontosabb változások?
Személyi jövedelemadó, szocho, társadalombiztosítás, efo
2023. november 30-án kihirdetésre került az őszi adócsomag, amely számos módosítást tartalmaz a 2023-2025 adóévek vonatkozásában. Az alábbiakban részletezzük a legfontosabb változásokat, amelyek érintik többek között az általános forgalmi adót, társasági adót, személyi jövedelemadót és más adónemeket, illetve az Egyesült Államok és Magyarország közötti kettős adóztatásról szóló megállapodás megszűnéséből eredő új szabályokat is. A globális minimumadót érintő szabályokról külön hírlevélben számoltunk be.
Személyi jövedelemadó
Az amerikai-magyar kettős adóztatás kizáró egyezmény megszűnéséhez kapcsolódó változások
Ahogy már korábban is írtunk róla, 2024. január 1-jén megszűnik az amerikai-magyar kettős adóztatást kizáró egyezmény, több módosítás kapcsolódik ehhez az elfogadott törvényben.
Kiterjeszti a jogalkotó az értékpapírból és kamatból származó jövedelem fogalmát, így 2024. január 1-jétől nem minősül egyéb jövedelemnek az értékpapírból vagy kamatból származó jövedelem, ha az értékpapírt kibocsátó vagy a kamatot fizető személy olyan OECD tagállamban rendelkezik székhellyel, amellyel Magyarországnak nincs hatályos kettős adóegyezménye.
Hasonlóan jár el a jogalkotó az ellenőrzött tőkepiaci ügylet fogalmával is , amely alapján egy tranzakció akkor is ellenőrzött tőkepiaci ügyletnek minősül majd, ha az olyan, OECD tagállamban tevékenységet folytató befektetési szolgáltató közreműködésével valósul meg, amely tagállammal Magyarországnak nincs kettős adóztatást elkerülő egyezménye.
Módosulnak továbbá a külföldön megfizetett adó beszámítására vonatkozó szabályok is, tekintettel arra, hogy az egyezmény megszűnésével a jelenlegi szabályok hátrányosan érintenék az Egyesült Államokból jövedelemmel rendelkező, vagy a kiküldött magánszemélyeket. A módosítás a belföldi illetőségű magánszemély által megszerzett, a jövedelemszerzés helye szerint külföldről származó külön adózó jövedelem (pl. tőkejövedelem, így különösen osztalék) esetében engedélyezi a külföldön megfizetett adó beszámítását, a jövedelemszerzés helye szerint belföldről származó külön adózó jövedelem esetében ugyanakkor nem. Ezzel összhangban módosulnak az összevont adóalapra vonatkozó beszámítási szabályok is, melyek szerint nem lesz figyelembe vehető külföldön megfizetett adóként az az összeg, aminek kivetése és megfizetése olyan jövedelemre tekintettel történt, ahol a jövedelemszerzés helye belföld.
Előadóművészek és sportolók jövedelemszerzésének helye
Az amerikai-magyar kettős adózást kizáró egyezmény 2024. január 1-jei megszűnését követően az előadóművészek jövedelemadó fizetési kötelezettségét az Szja tv. rendelkezései alapján kell meghatározni. Annak érdekében, hogy azok az előadóművészek is Magyarországon teljesítsék adófizetési kötelezettségüket, akik az itt végzendő tevékenységükre egyszemélyes cégükön keresztül szerződnek, pontosításra kerültek a jövedelemszerzés helyét meghatározó szabályok is. Az új szabályozás 2024. január 1-jétől kiterjeszti az adóztatási jogot, ennek megfelelően a belföldi jogszabályok alapján az adóztatás joga akkor is a tevékenység végzésének helye szerinti államot illeti meg, ha az e tevékenységből származó jövedelem nem a magánszemélynél, hanem egy másik személynél keletkezik (például, ha a magánszemély cégén keresztül szerződve végzi tevékenységét).
Bizalmi vagyonkezelést érintő változások
A bizalmi vagyonkezelést érintő szabályok is megváltoztak. A jelenlegi bemeneti adózás helyett a módosítás értelmében kimeneti adóztatás kerül bevezetésre, amennyiben a bevétel juttatása a kedvezményezett részére a kezelt vagyon, magánalapítványi vagyon induló tőkéjének terhére történik, továbbá a bevétel juttatását megelőző 5 éven belüli olyan vagyonátadás történt, amikor a juttatott vagyonelemeket felértékelték (ún. eszközérték-növekmény keletkezett).
A 2023. szeptember 11-ét követően megvalósuló vagyonátadások tekintetében is lehetőség van az új előírások alkalmazására is.
A bevétel megszerzésének időpontja juttatott szolgáltatások esetében
2024. január 1-jétől pontosítják a bevétel megszerzésének időpontját a juttatott szolgáltatások esetében. A gyakorlatban nehézséget okozott különböző szolgáltatások esetében az adókötelezettség meghatározása a hatályos szabályok szerinti bevétel megszerzési időpontban, mert például a szolgáltatásról kiállított bizonylat még nem áll rendelkezésre. Ezért az új szabályozás értelmében az igénybe vett szolgáltatás esetén ez az a nap lesz, amelyen a szolgáltatásról szóló bizonylat rendelkezésre áll.
Induló vállalkozásban tagsági jogot megtestesítő részesedés ingyenes vagy kedvezményes szerzése
Új fogalomként került meghatározásra az induló vállalkozás, amelybe azok a tőzsdén nem jegyzett mikro- és kisvállalkozások tartoznak bele, amelyek 5 éven belül kerültek bejegyzésre. 2024. január 1-jétől nem minősül bevételnek az induló vállalkozásban munkavállaló, vezető tisztségviselő által ingyenesen vagy kedvezményesen szerzett tagsági jogot megtestesítő részesedés (részvény, üzletrész), vagy erre vonatkozó jog megszerzése. További feltétel, hogy a juttatás megfeleljen a rendeltetésszerű joggyakorlás követelményének, illetve az, hogy a megszerzett részesedés 3 éven belül ne kerüljön értékesítésre.
Egyes meghatározott béren kívüli juttatásokat érintő változások
A korábban működő szabályt visszavezetve, 2024. január 1-jétől csekély értékű ajándékot újra évente három alkalommal lehet majd adni egyes meghatározott juttatásként (jelenleg évente egyszer adható) a minimálbér 10%-át meg nem haladó mértékben.
Emellett 2023. december 1-jétől adómentessé válik a borásztól vásárolt bor juttatása nyilvántartás vezetése mellett (a beszerzés forrásának megállapíthatónak kell lenni), amennyiben a felhasználás reprezentációs, vagy nem reprezentációs célú vendéglátás keretében, csekély értékű, vagy üzleti ajándékként történik.
Béren kívüli és egyes meghatározott juttatások adminisztrációjának változása
A béren kívüli és egyes meghatározott juttatások adminisztrációját segítő változás, hogy az ezzel a juttatással összefüggő adókötelezettséget nem havonta, hanem negyedévente kell majd teljesíteni 2024. január 1-jétől.
Számsorsjátékon elért nyeremény adómentessége
2024. január 1-jétől a tradicionális számsorsjátékokon (pl. lottó, kenó, puttó) való részvételi kedv fokozása érdekében az elért nyeremény mentesül a személyi jövedelemadó alól.
30 év alatti anyák kedvezményéhez kapcsolódó adminisztráció változása
A 30 év alatti anyák kedvezménye érvényesítéséhez bevezetésre került egy új nyilatkozat, amelyen fel kell tüntetni a következő adatokat:
a) a kedvezményre való jogosultság jogcímét,
b) a (2) bekezdés a) pontja szerinti gyermek(ek) nevét, adóazonosító jelét, magzat esetében a várandósság időszakát, valamint
c) a jogosultság kezdetének vagy végén napját, ha a kedvezményre való jogosultság nem állt fenn az adóév egészében.
Szocho, társadalombiztosítás, efo
Változás a szociális hozzájárulási adókedvezmények szabályozásában
2024. január 1-től a munkaerőpiacra lépők után érvényesíthető kedvezményt nemcsak a magyar állampolgárságú munkavállalók után, hanem a Magyarországgal határos nem EGT-államok (tehát Szerbia és Ukrajna) állampolgárainak foglalkoztatása esetén is érvényesíteni lehet.
K+ F szocho kedvezmény
Nem vehető igénybe szocho-kedvezmény K+F tevékenység után, ha társasági adóban veszik igénybe a K+ F kedvezményt.
Nemzetgazdasági szintű bruttó átlagkereset
Az elfogadott törvény meghatározza a nemzetgazdasági szintű bruttó átlagkeresetet, amely a Központi Statisztikai Hivatal által a Hivatalos Értesítőben közzétett, teljes munkaidőben alkalmazásban állókra tekintettel megállapított bruttó átlagkeresetnek felel meg.
TB alap meghatározása harmadik ország állampolgárának kiküldetése esetén
A harmadik állam állampolgárának Magyarországról történő kiküldetése esetében megszűnik a kiküldetésre vonatkozó kedvezményszabály, és bevezetésre kerül az a szabály, hogy az alapbér, vagy a bruttó átlagkereset helyett a tevékenység ellenértékeként a tárgyhónapban megszerzett jövedelem minősül járulékalapnak. Viszont korábban a harmadik országbeli állampolgárok kiküldetése nem volt támogatott, ezen szabály bevezetése törvénybe foglalja a harmadik országbeli állampolgárok kiküldetésének lehetőségét.
Egyszerűsített foglalkoztatás
2024 január 1-jétől az egyszerűsített foglalkoztatási jogviszonyban a munkáltató által fizetendő közteher szociális hozzájárulási adónak minősül, az adókötelezettség teljesítésére azonban továbbra is az Efo tv. szabályait kell majd alkalmazni. Fontos kiemelni, hogy a Szocho törvényben rögzített mentességek és kedvezmények az egyszerűsített foglalkoztatás esetén nem lesznek alkalmazhatóak.
Háztartási alkalmazott foglalkoztatása
Nem minősülnek társadalombiztosítási szempontból biztosítottnak 2024. január 1-jétől a háztartási alkalmazottak. Cserébe viszont megszűnik a foglalkoztatónak a háztartási munka nyilvántartásba vételével kapcsolatosan a regisztrációs díjfizetési kötelezettség (a jelenlegi szabályozás értelmében háztartási alkalmazottanként havonta 1000 forint).
