Szigorúbb adóhatósági megközelítés
a COVID-pandémia által érintett adóévek transzferár-dokumentációi esetében
A Nemzeti Adó- és Vámhivatal kiemelt figyelmet fordít a vállalkozások COVID-19 által érintett üzleti éveinek a vizsgálatára. A vállalatoknak nagyobb hangsúlyt kell helyezniük a kapcsolt feleikkel történt tranzakcióik vizsgálatára, valamint a pandémia gazdasági működésükre gyakorolt hatásainak feltárására a 2021-es évet érintő transzferár-dokumentációk elkészítése során is.
A COVID-19 által okozott gazdasági hatásokra reagálva, az OECD és a NAV is közzétette a világjárvány transzferárra gyakorolt hatásaival kapcsolatos útmutatásait (Az OECD útmutatásáról szóló korábbi cikkünk itt tekinthető meg: OECD transzferár irányelvek (vgd.hu)). Összességében elmondható, hogy az OECD és a NAV megközelítése összhangban áll, azonban egyes kérdéskörök esetében a NAV álláspontja szigorúbb feltételeket szab a koronavírus gazdasági hatásaival érintett kapcsolt vállalatok számára.
Ugyan a magyar jogszabályi háttérben nem történt változás, az alábbiakban szeretnénk felhívni a figyelmet néhány eljárási gyakorlatra, melyek esetében javasolt figyelembe venni a NAV által közzétett útmutatást a COVID-19 által érintett üzleti évek vizsgálata során.
Az összehasonlító elemzés módszertana
Az OECD Irányelvek nem tartalmaznak főszabályt a negatív jövedelmezőséget mutató összehasonlító adatok felhasználására vonatkozóan, tehát, amennyiben ezen adatok megfelelnek az összehasonlíthatósági kritériumoknak, továbbra is felhasználhatóak az elemzéshez mind az előző időszakokhoz, mind a világjárvány időszakára vonatkozóan.
A NAV ezzel szemben hangsúlyozza, hogy egy korlátozott kockázatú vállalat esetében a pandémia okozta gazdasági környezetben is elvárható a stabil, pozitív jövedelmezőség, így indokolt a tartósan veszteséges összehasonlítható adatok mintából történő kizárása.
Veszteséges működés és a COVID-19-nek tulajdonított specifikus költségek felosztása
A NAV álláspontja szerint, mivel a válság megjelenése gazdasági szektor- és vállalatfüggő, így általánosságban nem fogadható el a veszteség allokálása. Kizárólag a kedvezőtlen gazdasági feltételek nem alapozzák meg a veszteségek allokálását, szükséges a kockázatok és az azok feletti kontroll vizsgálata is. Ennek megfelelően a jogszerű veszteségek felosztásánál bizonyítani szükséges, hogy hasonló körülmények között az adott jövedelemcsökkenés független feleknél is felmerülne-e.
Bár az OECD Irányelvek nem zárják ki egy korlátozott kockázatú vállalat esetében a rövidtávú veszteséges működés realitását, a NAV hangsúlyozza, hogy egy korlátozott funkciókat ellátó, ily módon alacsony kockázatot vállaló gazdasági szereplő esetében a pandémia negatív hatásai ellenére is indokolt egy alacsony pozitív eredményesség elérése, így a 2021. évi transzferár dokumentáció kapcsán kiemelt jelentősége van az adott vállalat funkcionális elemzésének és erre tekintettel karakterizációjának.
A COVID-19 következében nyújtott állami támogatások hatásai
Az OECD által közzétett útmutatás alapján fontos vizsgálni, hogy egy vállalat számára nyújtott állami segítségnyújtás milyen hatást jelent az ellenőrzött ügylet árazására, mivel az összehasonlító elemzések során szükséges lehet ezen hatások kiigazítása az összehasonlíthatóság növelése érdekében.
A NAV kihangsúlyozza, hogy elsősorban a magyar piacon működő független vállalatok tekinthetők összehasonlíthatónak, ezzel kiszűrve a más államok által nyújtott támogatások torzító hatásait.
A feltételes adómegállapítások (APA)
A folyamatban levő feltételes adómegállapításokra vonatkozóan az OECD útmutatása a következő lehetőségeket javasolja: módosítás; megszüntetés; hatályon kívül helyezés. Emellett egyedi javaslatokat is megfogalmaz, úgy mint: rövidített, kizárólag a pandémia által érintett időszakra megkötött APA; APA kiegészítése (COVID-19 hatásainak utólagos elemzése); APA hatályának meghosszabbítása.
A NAV fenntartja álláspontját, miszerint az adózók jelen körülmények között is kötelesek betartani a feltételes adómegállapításban meghatározott feltételeket, azonban lehetőséget ad a folyamatban levő APA eljárások módosítására, visszavonására.
2022. február 9.
* * *
Amennyiben a jelen hírlevélben foglaltakkal összefüggésben további kérdése merülne fel, forduljon bizalommal transzferár-szakértőinkhez!
Jelen hírlevél kizárólag az általános tájékoztatást szolgálja és nem tekinthető adótanácsadásnak.
