Eine weitere Frist steht bevor: Master File in Verrechnungspreisen
In Ungarn besteht die Verrechnungspreisdokumentation – seit 2018 – aus zwei Elementen: Master File und Lokal File. Wenn Ihr Unternehmen ein Lokal File für das Steuerjahr 2019 erstellen musste, muss bis zum 31. Dezember 2020 (für einen Steuerzahler mit kalenderjährlichen Steuerjahr) auch ein Master File verfügbar sein.
In dem Master File wird die gesamte Unternehmensgruppe dargestellt, sowie auch ihre bestimmte internen Transaktionen, während in dem Lokal File der Fremdvergleichsgrundsatz der Transaktionen des Steuerzahlers mit seinen verbundenen Unternehmen untersucht wird. Die derzeitige ungarische Verrechnungspreisregelung wird durch das Dekret 32/2017 des Ministeriums für Volkswirtschaft (im Folgenden: „Dekret“) geregelt. In dem Dekret ist eindeutig festgelegt, dass ungarische Unternehmen, die (bei mindestens einer dokumentationspflichtigen Transaktion) an Verrechnungspreisen beteiligt sind, zusätzlich zu dem Lokal File, in dem die Tochtergesellschaft und ihre Transaktionen mit den verbundenen Unternehmen beschrieben sind, ein Master File haben müssen, in dem die Unternehmensgruppe dargestellt ist.
Obwohl das Dekret nicht vorsieht, dass das Master File nur von der Muttergesellschaft erstellt werden kann, ist es nach unserer Erfahrung in den meisten Fällen in der Praxis nicht möglich, das Master File ohne zumindest teilweise Beteiligung der Muttergesellschaft zu erstellen. Dies liegt daran, dass ziemlich detaillierte Informationen über konzerninterne Transaktionen und Finanzprozesse vorgelegt werden müssen, über die eine Tochtergesellschaft nicht über ausreichende Informationen verfügt. Das Master File erfordert die Darstellung der gesamten Unternehmensgruppe. Alle verbundenen Unternehmen müssen darin aufgeführt sein, unabhängig davon, ob das ungarische Unternehmen Transaktionen mit dem jeweiligen Unternehmen durchgeführt hat.
Bei internationalen Unternehmensgruppen ist möglicherweise die Muttergesellschaft nicht verpflichtet, ein Master File gemäß den Verrechnungspreisregeln des Landes ihres Sitzes zu erstellen, oder nur zu einem späteren Zeitpunkt als in Ungarn.
Wir möchten betonen, dass der ungarische Gesetzgeber keine Erleichterung bietet: das ungarische Unternehmen ist weiterhin verpflichtet, ein Master File für die gesamte Unternehmensgruppe mit den Inhaltselementen zu haben, das nach ungarischem Recht und innerhalb der gesetzliche Frist erforderlich sind, um die ungarischen Verrechnungspreise einzuhalten. Aufgrund des internationalen Charakters ist es jedoch einfacher, das Master File in Englisch, Deutsch, Französisch oder Ungarisch zu verfassen. Andere Sprachen können verwendet werden, aber in diesen Fällen kann die Ungarische Steuerbehörde eine professionelle Übersetzung der Dokumente anfordern.
Wie das Lokal File, muss das Master File nicht bei der Steuerbehörde eingereicht werden. Der Gesetzgeber verlangt, dass es innerhalb der angegebenen Frist fertig soll ist. Da die Erstellung des Master Files – auch aus den oben genannten Gründen – im Vergleich zur Erstellung des Lokal Files einen erheblichen Verwaltungsüberschuss mit sich bringt, ist die verfügbare Frist länger: nach den ungarischen Vorschriften ist der betroffene Steuerpflichtige verpflichtet, das Master File zu erstellen bis zum Ende des 12. Monats nach seinem Steuerjahr. Für Steuerzahler mit kalenderjährlichen Steuerjahr ist diese Frist der 31. Dezember 2020 für das Steuerjahr 2019.
Wenn eine Inspektion der Steuerbehörde ergibt, dass der Steuerpflichtige, der anderweitig dazu verpflichtet ist, kein Master File besitzt oder nicht über den erforderlichen Inhalt verfügt, kann die Steuerbehörde einen Verzugsstrafe von bis zu 2 Millionen HUF (ca. EUR 5,700) verhängt, abhängig von der Art des Ausfalls. Es ist wichtig, dass diese Geldbuße nicht die Verpflichtung zur Erstellung des Master Files ersetzt, da es weiterhin von der Steuerbehörde verlangt wird und in vielen Fällen auch prüft, ob das Master File tatsächlich ersetzt oder korrigiert (ergänzt) wurde. Bei einer zweiten Prüfung kann die Verzugsstrafe bis zu 4 Millionen HUF (ca. 11,400 EUR) betragen, der Steuerpflichtige ist jedoch immer noch nicht von der Verpflichtung zur Erstellung des Master Files befreit. Bei der anschließenden Prüfung kann das Vierfache der erstmals verhängten Geldbuße verhängt werden.
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Wie aus dem Vorstehenden hervorgeht, erfordert die Erstellung des Master Files eine enge Zusammenarbeit und eine Reihe von Konsultationen zwischen der Muttergesellschaft und ihrer Tochtergesellschaft (oder ihren Tochtergesellschaften), die sich insbesondere bei multinationalen Unternehmensgruppen erheblich ausweiten können die Zeit für die Vorbereitung. Es lohnt sich also nicht, die Vorbereitungen bis zur letzten Minute zu belassen, da wir auch gesehen haben, dass die Steuerbehörde denjenigen, die sich verspäten, hohe Geldstrafen auferlegt.
Die Verrechnungspreisexperten von VGD Hungary bieten Ihnen gerne Steuerberatung im Zusammenhang mit der Erstellung von Master Files in ungarischer, englischer und deutscher Sprache oder der Überprüfung ihrer Einhaltung der ungarischen Gesetzgebung.
