Möglichkeit der Reduzierung der Umsatzsteuerbemessungsgrundlage von Forderungsausfälle

VGD Hungary hat eine Reihe von Newslettern zu den wichtigsten Steueränderungen im Jahr 2020 herausgegeben. In unserem aktuellen Newsletter möchten wir Ihre Aufmerksamkeit auf die Möglichkeit lenken, die Reduzierung der Umsatzsteuerbemessungsgrundlage für Forderungsausfälle und deren Regeln.

Seit dem 1. Januar 2020 geltenden Wortlaut des ungarischen Umsatzsteuergesetzes können Steuerpflichtige ihre Umsatzsteuerbemessungsgrundlage (hinfort: „Grundlage“) nachträglich (im Rahmen einer Selbstrevision) in einem dreistufigen Verfahren ganz oder teilweise senken mit dem Teilbetrag der als Forderungsausfall erfassten Gegenleistung. Damit hat Ungarn diese in der Gemeinschaft bereits weit verbreitete Rechtsform in nationales Recht umgesetzt. Da die Definition von Forderungsausfällen jedoch in die Zuständigkeit der Mitgliedstaaten fällt, sind die ungarischen Rechtsvorschriften strenger als in den meisten Mitgliedstaaten der Gemeinschaft.

Im Folgenden werden die wichtigsten Einzelheiten der Verordnung kurz vorgestellt.

Schritt 1: Prüfung des Forderungsausfalls dem betreffenden Anspruch

Die Möglichkeit des Abzugs kann nur im Zusammenhang mit uneinbringlichen Forderungen nach dem ungarischen Umsatzsteuergesetz ausgeübt werden. Daher ist es sehr wichtig, dass die Definition im Rechnungslegungsgesetz nicht als Ausgangspunkt genommen wird.

In Bezug auf die gesetzlichen Umsatzsteueranforderungen halten wir wichtig die folgende hervorzuheben:

• die Forderung muss eine Transaktion des Steuerpflichtigen sein, der seine Grundlage reduzieren möchte;
• die Forderung muss aus der Warenversorgung oder Erbringung von Dienstleistungen des Steuerpflichtigen stammen, der im Einklang mit dem Umsatzsteuergesetz steht;
• der Steuerpflichtige muss den fraglichen Betrag als Forderungsausfall in seinem Umsatzsteuerbuch eintragen;
• die Möglichkeit des Abzugs gilt nicht für Transaktionen, die eine „Reverse-Charge“-Methode unterliegen;
• die Forderung muss beim Steuerzahler bestehen (z. B. bei vom Factoring betroffenen Transaktionen oder wenn die Forderung verkauft wurde, kann die Möglichkeit des Abzugs nicht ausgeübt werden).

Die Steuerzahler sollten auch nachweisen können, dass die Forderung nicht endgültig eingezogen wurde, und die folgenden Dokumente können dazu beitragen, dies zu belegen (je nach Verfahren):

• ein negativer Buchungsbericht,
• eine durch Gerichtsbeschluss genehmigte Vergleichsvereinbarung,
• eine Bescheinigung oder Erklärung des Liquidators, und
• Dokumente, die sich auf die Einstellung des Verfahrens und die Aufteilung des Vermögens beziehen.

Schritt 2: Prüfungen die weitere vorliegende gesetzliche Umsatzsteueranforderungen

Sobald festgestellt wurde, dass eine Forderung in Frage kommt tatsächlich für das Forderungsausfallkonzept des Umsatzsteuergesetzes, muss weiter untersucht werden, ob der Steuerpflichtige, der seine Grundlage senken möchte, alle anderen Voraussetzungen des Umsatzsteuergesetzes für die Anwendung der Reduzierung erfüllt.

Solche nicht erschöpfenden Bedingungen sind wie folgt:

• der Verkäufer (oder Dienstleister) und der Käufer (oder Leistungsempfänger) müssen zum Zeitpunkt der Durchführung der betreffenden Transaktion voneinander unabhängig sein (d. h. sie können keine verbundenen Parteien sein und es kann kein Arbeitsverhältnis zwischen ihnen bestehen);
• der nicht zahlende Partner muss zum Zeitpunkt der Transaktion und seitdem steuerpflichtig sein;
• der nicht zahlende Partner konnte zum Zeitpunkt der Transaktion weder Konkurs, Liquidation oder Zwangsliquidation erleiden, noch wurde seine Steuernummer annulliert;
• mindestens ein Jahr muss vergangen sein, seit die Zahlung fällig war (d. h. nicht seit dem Erfüllungsdatum);
• der nicht zahlende Partner muss im Voraus schriftlich benachrichtigt werden;
• sollte innerhalb der Verjährungsfrist liegen, usw.

Alle Voraussetzungen müssen erfüllt sein, um der Reduzierung der Grundlage in Anspruch nehmen zu können, und natürlich die Grundprinzipien der Besteuerung, wie z. B. die Minderung darf nicht missbräuchlich sein, sollte auch angewendet werden.

Schritt 3: Berechnung der Grundlage und Ausfüllen der Umsatzsteuererklärung

Wenn eine Forderung nicht nur die Anforderungen des Umsatzsteuergesetzes für Forderungsausfälle erfüllt, sondern der Eigentümer der Forderung auch die anderen Bedingungen erfüllt, kann die Grundlage verringert werden.

Wie in der Einleitung erwähnt, ist die Reduzierung nur durch Selbstrevision möglich und können in der aktuellen Umsatzsteuererklärung nicht verrechnet werden. Obwohl die Selbstrevision eine Erklärung beinhaltet, besteht keine Notwendigkeit, die betreffenden Rechnungen zu korrigieren oder ungültig zu machen, da der Steuerpflichtige, der seine Grundlage verringern möchte, seine Pflichten in der fraglichen Transaktion erfüllt hat und die Forderung weiterhin besteht. Infolgedessen ist es möglich, dass der nicht zahlende Partner später (nach der Reduzierung der Grundlage) seine Schulden oder zumindest einen Teil davon begleicht. In diesem Fall sollte die Grundlage im Rahmen einer (anderen) Selbstrevision um den Wert der Schuldentilgung erhöht werden.

Die Erklärung zur Selbstrevision kann auf Seite 6 des Formulars 65 bereits ab dem Formular 1665 abgegeben werden, da die Option zur Reduzierung für alle Transaktionen angewendet werden kann, die den Bedingungen des Umsatzsteuergesetzes entsprechen und nach dem 31. Dezember 2015 ausgeführt werden.

Es ist ersichtlich, dass die Möglichkeit einer Reduzierung der Grundlage nicht automatisch besteht, und ihre Verwendung erfordert große Sorgfalt: der dreistufige Prozess birgt viele Gefahren, die den Erfolg des Verfahrens gefährden können, und die unrechtmäßigen Steuerzahler sanktioniert werden können.

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Sollten Sie Fragen zu diesem Newsletter haben, oder sollten Sie sich nicht sicher sein, ob Sie im Zusammenhang mit einem Ihrer langjährig nicht zahlenden Kunden Anspruch auf eine Reduzierung der Umsatzsteuerbemessungsgrundlage haben, steht Ihnen das Steuerberatungsteam von VGD Hungary gerne zur Verfügung.